Opravné položky k pohledávkám 2026: kdy snižují daň a jak na DPH u nezaplacené faktury
Daňově uznatelnou opravnou položku k pohledávce smí firma vedoucí účetnictví vytvořit až 18 měsíců po splatnosti (do 50 %) a po 30 měsících (do 100 %). Drobné pohledávky do 50 000 Kč lze opravit na 100 % už po 12 měsících. Opravnou položku tvoříte k rozvahovému dni, pro rok 2026 tedy k 31. 12. 2026.
Aktualizováno: 2026-09-23 · Daňový rok 2026. Vychází ze zákona o rezervách a zákona o DPH ve znění účinném v roce 2026. Informace mají obecný charakter a nejsou daňovým poradenstvím.
Účetní vs. daňová opravná položka
Opravná položka vyjadřuje, že pohledávka pravděpodobně nebude zaplacena celá. Účetně ji tvoříte vždy, když je to opodstatněné — třeba k faktuře, kterou odběratel neplatí půl roku a přestal komunikovat. Taková účetní opravná položka je nákladem, ale daňový základ nesnižuje. Daňově uznatelná je jen ta, která splní podmínky zákona o rezervách (č. 593/1992 Sb.).
V praxi to znamená dvě evidence: účetně opravujete podle reálného rizika, daňově jen do limitu zákona. Rozdíl upravíte v přiznání k dani z příjmů.
OSVČ s daňovou evidencí opravné položky neřeší: nezaplacená faktura u nich vůbec není příjmem, takže není co opravovat.
Kdy je opravná položka daňově uznatelná?
| Situace | Kolik lze uplatnit daňově | Ustanovení |
|---|---|---|
| Více než 18 měsíců po splatnosti | až 50 % neuhrazené hodnoty | § 8a odst. 1 písm. a) |
| Více než 30 měsíců po splatnosti | až 100 % | § 8a odst. 1 písm. b) |
| Pohledávka do 50 000 Kč, nejméně 12 měsíců po splatnosti, úhrn u jednoho dlužníka max. 50 000 Kč za rok | až 100 % | § 8c |
| Dlužník v insolvenci, pohledávka přihlášena včas | až 100 % | § 8 |
Všechny případy mají společné podmínky:
- pohledávka není promlčená,
- při vzniku byla zaúčtována do výnosů (a zdaněna),
- nejde o spojenou osobu — k pohledávkám za mateřskou či sesterskou firmu nebo za společníka s podílem alespoň 25 % se daňová opravná položka netvoří,
- nejde o úroky z prodlení, smluvní pokuty ani jiné sankce, úvěry a zápůjčky,
- pokud dlužníkovi zároveň něco dlužíte, musíte nejdřív provést zápočet (§ 2 odst. 4).
Opravná položka se tvoří za zdaňovací období, tedy ke konci roku, ne průběžně. Pohledávky po splatnosti proto vytáhněte z dokladové inventury — postup popisujeme v článku inventarizace majetku a závazků.
Příklad: s.r.o. k 31. 12. 2026
Společnost má k rozvahovému dni tři neuhrazené pohledávky od nezávislých odběratelů:
| Pohledávka | Splatnost | Měsíců po splatnosti k 31. 12. 2026 | Daňová opravná položka |
|---|---|---|---|
| A — 120 000 Kč | 31. 3. 2025 | 21 | 50 % = 60 000 Kč (§ 8a) |
| B — 250 000 Kč | 31. 7. 2024 | 29 | 50 % = 125 000 Kč (§ 8a) |
| C — 18 000 Kč | 15. 11. 2025 | 13 | 100 % = 18 000 Kč (§ 8c) |
Daňová opravná položka celkem: 203 000 Kč. Při sazbě daně z příjmů právnických osob 21 % to znamená úsporu 42 630 Kč na dani za rok 2026.
U pohledávky B se vyplatí hlídat data. Třicet měsíců od splatnosti uplyne 31. 1. 2027, takže zbylých 125 000 Kč si daňově uplatníte až v přiznání za rok 2027. Kdyby byla splatná o dva měsíce dřív (31. 5. 2024), šlo by už k 31. 12. 2026 uplatnit celých 250 000 Kč a daň by byla nižší o dalších 26 250 Kč.
Pokud dlužník v příštích letech zaplatí, opravnou položku rozpustíte a částka se vrátí do základu daně. Pohledávka, která se promlčí, opravnou položku také ruší.
DPH u nezaplacené faktury: věřitel i dlužník
Z nezaplacené faktury jste jako plátce DPH daň už odvedli. Zákon o DPH umožňuje věřiteli za přesných podmínek opravit základ daně a daň si vzít zpět (§ 46). Nejde o opravnou položku, ale o samostatný postup s opravným daňovým dokladem.
Nejčastější důvody, kdy věřitel opravu provést smí:
- Exekuce vedená nejméně 1 rok od prvního exekučního příkazu, nebo zastavená pro nemajetnost dlužníka.
- Insolvence dlužníka s přihlášenou a zjištěnou pohledávkou, pokud soud prohlásil konkurs nebo schválil oddlužení.
- Malé pohledávky (§ 46 odst. 1 písm. i): pohledávka do 10 000 Kč včetně DPH, nejméně 6 měsíců po splatnosti, dlužníka jste alespoň dvakrát písemně vyzvali k úhradě a souhrn takto opravených pohledávek vůči jednomu dlužníkovi nepřesáhne 20 000 Kč za kalendářní rok.
U osob blízkých, kapitálově spojených osob s podílem alespoň 25 % nebo u dlužníka, který byl při uzavření smlouvy nespolehlivým plátcem, zákon předpokládá, že věřitel o riziku nezaplacení věděl. Opravu tak zpravidla provést nelze (§ 46 odst. 3 a 4).
Druhá strana: dlužník, který je plátcem a fakturu nezaplatí do konce šestého měsíce po měsíci splatnosti, musí sám snížit svůj odpočet DPH (§ 74b odst. 3). Podrobnosti najdete v článku nárok na odpočet DPH.
Příklad: Faktura za servis 9 680 Kč (8 000 Kč + DPH 1 680 Kč), splatná 15. 2. 2026. Po dvou písemných upomínkách je stále nezaplacená i 31. 8. 2026. Podmínky pro opravu jsou splněny, věřitel tedy v září vystaví opravný daňový doklad a v přiznání si sníží daň na výstupu o 1 680 Kč. Dlužník musí stejnou částku odpočtu vrátit v přiznání za srpen.
Co udělat do konce roku
- Z inventury pohledávek vyjeďte seznam položek po splatnosti s datem splatnosti a zbývající částkou.
- U každé ověřte promlčení a případné vzájemné závazky k zápočtu.
- Rozdělte je na § 8a (18 a 30 měsíců), § 8c (do 50 000 Kč, 12 měsíců) a insolvence.
- U drobných faktur s DPH pošlete druhou písemnou upomínku včas, aby šlo DPH opravit.
- Zaúčtujte opravné položky k 31. 12. 2026 a v přiznání odlište daňovou a nedaňovou část.
Jak na sebe navazují inventura, závěrka a přiznání, popisujeme v článku účetní závěrka.
Časté dotazy
Mohu opravnou položku vytvořit, když vedu daňovou evidenci?
Nemá smysl. V daňové evidenci se příjem zdaní až po zaplacení, takže nezaplacená faktura základ daně nezvyšuje a není co opravovat.
Je opravná položka k pohledávce za spojenou osobou daňovým nákladem?
Ne. Zákon o rezervách daňovou opravnou položku k pohledávkám mezi spojenými osobami vylučuje. Účetně ji vytvořit můžete, daňově ji ale musíte připočíst.
Od kdy se počítá 18 měsíců?
Od konce sjednané doby splatnosti pohledávky. Musí jich uplynout více než 18, respektive více než 30.
Musím pohledávku vymáhat, abych mohl tvořit opravnou položku podle § 8a?
U vlastní pohledávky nikoli. Vymáhání soudní, rozhodčí nebo správní cestou zákon vyžaduje u pohledávek nabytých postoupením s hodnotou nad 200 000 Kč. Pro opravu DPH podle § 46 je ale nutná exekuce, insolvence nebo písemné výzvy.
Pohledávky pohlídáme za vás
Hlídat splatnosti, lhůty a zápočty u desítek odběratelů je rutinní práce, ve které se ztrácejí peníze. V rámci vedení účetnictví připravíme podklady k opravným položkám i opravy DPH do každé závěrky.