Dohadné položky a časové rozlišení: co musí být v účetnictví k 31. 12. a jak je od sebe poznat
Dohadná položka je náklad nebo výnos, který do končícího roku prokazatelně patří, ale k rozvahovému dni k němu chybí doklad a neznáte přesnou částku. Typicky nevyfakturovaná elektřina za prosinec. Časové rozlišení se používá tam, kde částku, účel i období znáte a jen se rozchází rok platby s rokem, do kterého náklad věcně patří.
Aktualizováno: 2026-10-15 · Účetní období 2026. Účetní závěrka za rok 2026 se sestavuje podle zákona č. 563/1991 Sb. a vyhlášky č. 500/2002 Sb. Text má obecný charakter a není účetním ani daňovým poradenstvím.
Proč se tím zabývat už na podzim
Zákon o účetnictví v § 3 ukládá účtovat o nákladech a výnosech do období, se kterým časově a věcně souvisejí, bez ohledu na to, kdy se platí. Kdo to nedodrží, má zkreslený výsledek hospodaření a s ním i základ daně z příjmů právnických osob.
V praxi to bývá nejslabší místo závěrky. Faktury za energie, audit nebo provize chodí v lednu a únoru. Kdo si seznam chybějících dokladů nepřipraví předem, dohledává je v březnu pod tlakem termínu.
Jak poznat, co je co?
| Časové rozlišení | Dohadná položka | Rezerva | |
|---|---|---|---|
| Známe přesnou částku? | ano | ne, odhadujeme | ne |
| Známe období, kam patří? | ano | ano | často ne |
| Plnění už proběhlo? | ano, nebo je předplaceno | ano | zatím ne, výdaj teprve nastane |
| Typický příklad | pojistné placené předem na rok | spotřeba energie do vyúčtování | budoucí oprava, soudní spor |
| Účty v praxi | 381, 383, 384, 385 | 388, 389 | 451, 459 |
Čísla účtů odpovídají obvyklému účtovému rozvrhu; závazná je jen účtová skupina 38. Uspořádání rozvrhu popisuje článek účtová osnova.
Vyhláška č. 500/2002 Sb. říká totéž formálněji. U časového rozlišení jsou v okamžiku účtování „současně známy“ účel, částka i období (§ 13 a § 19). Dohadné účty obsahují částky stanovené například podle smluv, které nejsou doloženy všemi potřebnými doklady, a proto není známa jejich přesná výše (§ 10 a § 17).
Čtyři druhy časového rozlišení
- Náklady příštích období (381). Zaplatili jste letos, patří do příštího roku. Roční pojistné, předplatné softwaru, nájem placený dopředu.
- Výdaje příštích období (383). Náklad patří do letoška, zaplatíte příští rok a částku znáte přesně. Nájemné placené pozadu podle smlouvy.
- Výnosy příštích období (384). Peníze jste dostali letos, výnos patří do příštího roku. Předplacený servis nebo roční licence prodaná zákazníkovi.
- Příjmy příštích období (385). Výnos patří do letoška, peníze přijdou příští rok a nárok ještě není pohledávkou. Naběhlé úroky ze zápůjčky splatné při vrácení.
Kde vznikají dohadné položky
Pasivní (389), tedy náklad bez dokladu:
- energie a voda do ročního vyúčtování,
- služby dodané v prosinci, které dodavatel vyfakturuje v lednu,
- audit, účetní a daňové služby za končící rok,
- provize obchodním zástupcům podle prosincových tržeb,
- roční odměny zaměstnanců, o kterých bylo rozhodnuto, ale ještě nejsou vyčísleny, včetně pojistného,
- nevyčerpaná dovolená, pokud ji firma zohledňuje.
Aktivní (388), tedy výnos bez dokladu:
- obratové bonusy od dodavatelů za končící rok,
- pojistné plnění, které pojišťovna uznala, ale nevyčíslila,
- nevyúčtované práce, na které vznikl nárok podle smlouvy.
Příklad: tři zápisy k 31. 12. 2026
1. Pojistné placené předem. Firma zaplatila 1. října 2026 roční pojistné 24 000 Kč na období říjen 2026 až září 2027. Do roku 2026 patří 3 měsíce, tedy 6 000 Kč. Zbylých 18 000 Kč zůstane na účtu 381 a do nákladů půjde v roce 2027.
2. Elektřina bez vyúčtování. Dodavatel vyúčtuje spotřebu za celý rok v únoru. Na zálohách firma zaplatila 96 000 Kč. Podle odečtu elektroměru a platného ceníku odhaduje spotřebu na 108 000 Kč bez DPH.
| Zápis | Částka | Má dáti | Dal |
|---|---|---|---|
| Odhad spotřeby za rok 2026 | 108 000 Kč | 502 | 389 |
| Únor 2027: vyúčtování 110 500 Kč, zúčtování dohadu | 108 000 Kč | 389 | 321 |
| Rozdíl proti odhadu, náklad roku 2027 | 2 500 Kč | 502 | 321 |
Zaplacené zálohy se s fakturou započtou a firma doplatí rozdíl. DPH se u dohadu neúčtuje, nárok na odpočet vzniká až s daňovým dokladem.
3. Bonus od dodavatele. Smlouva zaručuje bonus 2 % z celého ročního odběru, pokud přesáhne 3 miliony Kč. Firma odebrala zboží za 3 400 000 Kč, dobropis přijde v lednu. Dohadná položka aktivní je 68 000 Kč (388 / výnosy). Částka vychází ze smlouvy, ale doklad ještě neexistuje.
Co na to daň z příjmů
Základ daně vychází z účetního výsledku hospodaření (§ 23 zákona o daních z příjmů). Správně zaúčtovaná dohadná položka je proto daňovým nákladem roku, do kterého patří, pokud jím je i samotný náklad. Rozdíl mezi odhadem a skutečností se promítne v roce, kdy přijde doklad.
Tři věci, na které se při kontrolách naráží:
- Odhad musí být doložitelný. Smlouva, odečet, ceník, loňská faktura. Dohad „od oka“ bez podkladu správce daně neuzná.
- Pojistné z odměn. Pojistné placené zaměstnavatelem je daňovým nákladem roku 2026, jen když je zaplaceno do konce ledna 2027 (§ 24 odst. 2 písm. f). Později zaplacené pojistné sníží základ daně až v roce úhrady.
- Záměrné posouvání zisku. Nadhodnocený dohad, který se v dalším roce rozpustí, je klasický nález.
Musí se rozlišovat každá stokoruna?
Ne. Český účetní standard č. 019 (bod 6.4) dovoluje časově nerozlišovat nevýznamné částky a pravidelně se opakující platby, pokud tím firma nesleduje úpravu výsledku hospodaření. Předplatné časopisu za 1 200 Kč nebo roční dálniční známka mohou jít rovnou do nákladů.
Podmínkou je, že hranici významnosti máte stanovenou ve vnitřní směrnici a držíte ji každý rok stejně. Výjimka je určena pro časové rozlišení. Chybějící fakturu za prosincové služby je namístě dohadnout vždy, když je částka pro firmu významná.
Kontrolní seznam před koncem roku
- Projděte smlouvy s ročním vyúčtováním: energie, nájem, bonusy, provize.
- Vypište služby, které dodavatelé fakturují zpětně.
- Zkontrolujte předplacené náklady a rozdělte je mezi roky.
- Ověřte zůstatky účtů 38x z loňska. Každý musí mít důvod, jinak patří zúčtovat. Dělá se to v rámci inventarizace.
- Ke každému dohadu založte podklad, ze kterého částka vychází.
Časté dotazy
Jaký je rozdíl mezi dohadnou položkou a výdaji příštích období?
U výdajů příštích období znáte přesnou částku, jen jste ji ještě nezaplatili. U dohadné položky částku odhadujete, protože chybí doklad.
Musí dohadné položky tvořit i malá s.r.o.?
Ano. Zásada účtování do období, se kterým náklady a výnosy souvisejí, platí pro všechny účetní jednotky vedoucí podvojné účetnictví, i pro mikro jednotky.
Týkají se dohadné položky OSVČ s daňovou evidencí?
Ne. Daňová evidence sleduje skutečné příjmy a výdaje, dohady ani časové rozlišení se v ní netvoří.
Co když se odhad výrazně netrefí?
Rozdíl se zaúčtuje v roce, kdy přijde doklad. Jen pokud byl odhad zjevně chybný a rozdíl je významný, opravuje se minulé období.
Účtuje se u dohadné položky DPH?
Ne. Dohad se účtuje bez daně; DPH se řeší až na základě daňového dokladu.
Závěrku připravujeme průběžně
Seznam dohadů a časového rozlišení s klienty procházíme už v listopadu, aby závěrka v březnu nestála na chybějících fakturách. Podívejte se, jak funguje naše vedení účetnictví, a termíny si ověřte v článku účetní závěrka.